[摘要] 當前電網(wǎng)建設形勢如火如荼，加強電網(wǎng)建設項目內部審計對于保護建設單位的資產(chǎn)安全、完整，避免或降低風險非常重要。文章主要闡述內部審計在電網(wǎng)建設工程項目管理中的作用。

[關鍵詞] 電網(wǎng)建設項目 內部審計 跟蹤審計

當前電網(wǎng)建設如火如荼，建立與當前經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應的國家重點建設項目內部控制監(jiān)管體制，是一項龐大、復雜的系統(tǒng)工程。內部審計本身既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支組成部分，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設投資效益最大化，當前加強對電網(wǎng)建設工程的審計監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設投資把好關，內部審計人員還應從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內部審計在電網(wǎng)建設項目管理中實施全過程跟蹤審計的作用。

一、內部審計對電網(wǎng)建設項目管理實施全過程跟蹤審計的必要性

(一)內部審計對電網(wǎng)建設項目管理全過程跟蹤審計是管理的客觀需要

建設項目跟蹤審計指審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收，依法對與建設項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。

加強電網(wǎng)建設工程項目管理，并有效地控制工程造價，就要求管理單位對工程項目的控制與管理貫穿于工程建設的全過程。在投資決策、項目設計、招投標及訂立合同以及竣工結算四個主要階段，相應形成了投資估算、設計概算、施工圖預算和竣工決算。這些造價之間存在著前者控制后者、后者補充前者的相互制約關系，而內部審計部門在這四個主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。

(二)建設項目管理內部控制薄弱

1.工程勘察、設計深度不夠，引起設計修改項目多，簽證工程量大

工程勘察、設計深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級以下的設計單位，所提供的勘察、設計產(chǎn)品質量不高，設計深度不夠，漏項、缺項時有發(fā)生。尤其是農(nóng)網(wǎng)10kV及以下項目是由各縣供電公司自行設計，設計漏洞更加明顯，導致施工圖階段設計修改項目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。

2.工程招投標、合同管理工作不規(guī)范增加結算難度

一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時間緊，在工程初步設計階段就進行了施工招投標，招標文件規(guī)定按概算綜合單價簽訂承包合同，而結算時又以施工圖設計階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復或多計列工程量的現(xiàn)象，相應增加了結算審計工作的難度。

有的建設單位對合同條款沒有嚴格審核，條款內容存在矛盾、漏洞、缺口等，對控制工程造價極為不利。

3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場簽證不規(guī)范導致工程造價不實

監(jiān)理單位對有些現(xiàn)場簽證工程量沒有進行詳細核實就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實際不符，簽證單價偏高。

4.建設單位管理不到位、工程決(結)算拖延、審核把關不嚴，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。

城農(nóng)網(wǎng)工程項目大部分由各供電局關聯(lián)(多經(jīng))公司承擔施工任務，而供電局與關聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關系，導致部分供電局在一定程度上對審核簽證工作把關不嚴。

在電網(wǎng)工程建設過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對決(結)算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項目結算人員和審計人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務水平還比較低，往往存在結算審核工作質量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場等現(xiàn)象，沒有真正把好結算關。此外，個別單位對審計結果復核反饋意見的時間過長，影響了審計時效性和審計報告的出具。

沒有及時辦理資料整理歸檔工作，不利于核實工程造價。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項目增加了結算價款，但只提供結算書而沒有提供相關的設計圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關部門均未找到?？梢?，建設單位對竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計工作進度，也不利于控制工程成本。

工程竣工決(結)算不及時。有些工程已竣工使用多年，財務賬上仍以暫估計人固定資產(chǎn)，并經(jīng)常有工程費用發(fā)生，工程決(結)算拖延時間較長，影響工程造價的確定。同時，由于部分供電局結算工作審核不夠嚴格，結算金額真實性較差，結算時又已全部支付工程款，多年后才報審，人員變動又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計效果。

二、電網(wǎng)建設項目實施全過程跟蹤審計的作用

(一)是做好建設工程項目管理工作的基礎和保障

做好建設工程項目管理工作，提高建設項目工程造價審計的質量和效率，就必須堅持和牢牢把握建設項目全過程跟蹤審計這個核心。

1.在事前，抓住開工前這個基礎，深入進行審計

主要審計的內容是基本建設程序是否合規(guī);手續(xù)是否完善;基本建設投資計劃及資金來源是否落實;征地、拆遷手續(xù)是否辦妥;設計、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進行了招投標，招投標程序是否規(guī)范;概、預算編制是否規(guī)范，有無預算超概算情況，定額套用是否合規(guī);各項合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對不合規(guī)的事項及時進行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

2.在事中，抓住建設期間這個關鍵，適時進行審計

審計的具體內容有四項：

(1)建設項目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理情況。重點關注土建工程和材料采購等有無進行招投標，施工單位有無違規(guī)轉包和分包行為。

(2)建設項目預算執(zhí)行情況，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性。重點關注：是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題，是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設等加大投資問題，是否存在管理費超支問題。

(3)工程計量和費用支付情況。重點關注：對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關，保證施工的正常進行，并防止各種索賠的發(fā)生。

(4)建設資金管理情況，包括建設單位內部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲情況等。重點關注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設期間審計主線是建設合同與概預算執(zhí)行，重點是變更與索賠，關鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。