三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設(shè)備清單，該稅收政策的落實有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃：

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當(dāng)年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實發(fā)工資1500元，月獎4000元，扣除費(fèi)用1600元，應(yīng)納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。

年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣性福利，即通過提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種，稅率不高，造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負(fù)，假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算，房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨計價的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實施的新會計準(zhǔn)則的一些新變化，對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點：

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設(shè)備價值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備，對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)設(shè)備中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬，減少房產(chǎn)稅支出。公務(wù)員之家

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風(fēng)險控制為核心的安全理念，提高風(fēng)險的辨識和分析能力，切實防范經(jīng)營風(fēng)險。一是充分借助會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強(qiáng)風(fēng)險控制，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因為短期利益而進(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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