一、開(kāi)展知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的可行性

　　眾所周知，知識(shí)管理審計(jì)屬于非法定審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告不對(duì)外公布，只用于改善組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，因此管理層尋求外部專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的動(dòng)機(jī)并不強(qiáng)烈。另外，基于對(duì)巨額審計(jì)費(fèi)用和保密性的考慮，條件成熟的組織里，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可能會(huì)成為知識(shí)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的首選。

　　1.內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是對(duì)管理控制的再控制， 對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督。其主要職能定位于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。但由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的先天缺陷使監(jiān)督如隔靴搔癢， 效果不盡人意。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、受過(guò)訓(xùn)練的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”由此可見(jiàn)， 內(nèi)部審計(jì)角色的定位不再是“坐探”或“警察”， 而是“參謀”或“醫(yī)生”。

　　2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)知識(shí)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)主要局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。由于內(nèi)部審計(jì)職能定位轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)， 因此， 復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)逐步形成。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織戰(zhàn)略專(zhuān)家、人力資源專(zhuān)家、知識(shí)分析專(zhuān)家、知識(shí)產(chǎn)權(quán)專(zhuān)家和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家完全可以組建成一支知識(shí)管理審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

　　二、知識(shí)管理審計(jì)分類(lèi)

　　1.按照時(shí)間分類(lèi)。筆者認(rèn)為， 根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論， 知識(shí)管理審計(jì)也可以按照時(shí)間分類(lèi)， 即事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。知識(shí)管理的事前審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的考察和評(píng)估， 識(shí)別組織核心的信息和知識(shí)需求， 分析知識(shí)差距等， 并判斷它們對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響， 提出具有診斷性和預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤， 實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。知識(shí)管理的事中審計(jì)是指對(duì)知識(shí)管理的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行審計(jì)， 以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正偏差， 保證知識(shí)管理達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。知識(shí)管理的事后審計(jì)是指通過(guò)對(duì)知識(shí)管理活動(dòng)的評(píng)估，找出同基準(zhǔn)之間的差距及其原因， 并制定縮小、消除這一差距的可行性計(jì)劃。

　　2.按照內(nèi)容分類(lèi)。知識(shí)管理審計(jì)按照內(nèi)容可以分為知識(shí)審計(jì)、安全審計(jì)和能力審計(jì)。知識(shí)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)分析企業(yè)已有的知識(shí)與需要的知識(shí)， 分析知識(shí)的短缺狀況以及如何獲得和利用這些知識(shí)。安全審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)知識(shí)資源合理和安全使用的審計(jì)。能力審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效的審計(jì)。根據(jù)以上論述， 不管哪種類(lèi)型的知識(shí)管理審計(jì)都包括審計(jì)主體（ 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)） 、審計(jì)對(duì)象（ 審計(jì)內(nèi)容）、審計(jì)目標(biāo)（ 測(cè)試知識(shí)管理績(jī)效） 和審計(jì)方法（ 審計(jì)程序） 。

　　三、知識(shí)管理審計(jì)方法

　　1.傳統(tǒng)的審計(jì)方法。在探討了知識(shí)管理審計(jì)的主體和內(nèi)容后，我們還需要了解知識(shí)管理審計(jì)的方法。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論， 獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有檢查、計(jì)算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤(pán)和分析性復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法在知識(shí)管理審計(jì)中依然適用。例如， 通過(guò)詢問(wèn)、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計(jì)和組織文化等情況； 通過(guò)檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核可以驗(yàn)證知識(shí)資本的核算是否準(zhǔn)確。

　　2.Susan Henczel知識(shí)分析法。由于知識(shí)管理的特殊性使得傳統(tǒng)的審計(jì)方法不能完整地獲取評(píng)價(jià)知識(shí)及其管理績(jī)效的證據(jù)。Susan Henczel教授總結(jié)了知識(shí)管理審計(jì)中常用的方法，具體如下： ①問(wèn)卷調(diào)查法（了解知識(shí)管理的總體情況） ; ②中間管理目標(biāo)的小組會(huì)議（ 識(shí)別需要管理層注意的知識(shí)相關(guān)條件） ; ③任務(wù)環(huán)境分析（詳細(xì)了解知識(shí)表現(xiàn)及其角色） ; ④口頭語(yǔ)協(xié)議分析（ 識(shí)別知識(shí)元素、片斷和知識(shí)原子） ; ⑤知識(shí)地圖（開(kāi)發(fā)概念地圖和知識(shí)網(wǎng)絡(luò)） 等。這些方法中有些是傳統(tǒng)審計(jì)方法的綜合， 有些屬于傳統(tǒng)審計(jì)方法的拓展， 有些則是完全創(chuàng)新。

　　3.指標(biāo)度量卡法。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是比較實(shí)際狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)， 據(jù)以測(cè)評(píng)效率、效果。因此筆者認(rèn)為， 若要評(píng)定組織的知識(shí)管理效率和效果， 就必須建立評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)理論和知識(shí)管理的特點(diǎn)， 筆者構(gòu)建了知識(shí)管理指標(biāo)度量卡， 通過(guò)數(shù)字量化手段度量組織的知識(shí)管理。指標(biāo)度量卡包括知識(shí)的戰(zhàn)略地位、基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)審計(jì)、能力審計(jì)和安全審計(jì)五部分內(nèi)容， 每部分的計(jì)分權(quán)數(shù)分別為10%、20%、40%、20%和10%。

　?。?1） 知識(shí)的戰(zhàn)略地位（ 10%） 。知識(shí)的戰(zhàn)略地位指標(biāo)包括：對(duì)知識(shí)管理的重視程度（ 20分） , 企業(yè)知識(shí)管理工作最高領(lǐng)導(dǎo)者的地位（ 15分） , 培訓(xùn)員工、聘用有創(chuàng)造性的新員工和激勵(lì)員工的創(chuàng)造性工作實(shí)施情況（ 15分） , 對(duì)學(xué)習(xí)意識(shí)培養(yǎng)的重視程度及其投資數(shù)額（ 10分） , 員工職業(yè)道德、企業(yè)榮譽(yù)感和團(tuán)隊(duì)精神等有利于知識(shí)管理的企業(yè)文化（ 20分） , 尊重知識(shí)、鼓勵(lì)知識(shí)共享的環(huán)境氛圍（ 10分） , 知識(shí)管理規(guī)劃和預(yù)算的制定情況（ 10分） 。

　?。?2） 基礎(chǔ)建設(shè)（ 20%） 。基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)包括： 知識(shí)管理投入總額占固定資產(chǎn)投資比重（ 20分） , 每百人計(jì)算機(jī)擁有量（ 15分） , 辦公自動(dòng)化系統(tǒng)應(yīng)用程度（ 15分） , 企業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站建設(shè)水平（ 10分） , 網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)應(yīng)用率（ 15分） , 計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)率（ 10分） , 信息采集的信息化手段覆蓋率（ 15分） 。

　　（ 3） 知識(shí)審計(jì)（ 40%） 。知識(shí)審計(jì)指標(biāo)包括： 通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)、專(zhuān)家決策支持系統(tǒng)等獲取知識(shí)和使知識(shí)擴(kuò)散的實(shí)施情況（ 15分） , 收集信息和創(chuàng)新構(gòu)思等促進(jìn)知識(shí)擴(kuò)散的組織建立和活動(dòng)實(shí)施程度（ 15分） , 知識(shí)管理對(duì)重大決策的支持水平（ 10分） ,企業(yè)對(duì)從過(guò)去的成功和失敗中學(xué)習(xí)的重視程度（ 10分） , 對(duì)知識(shí)的檢測(cè)、評(píng)估、利用和管理知識(shí)的程度（ 10分） 、核心業(yè)務(wù)流程知識(shí)管理的深度和廣度（ 10分） , 企業(yè)從內(nèi)部和外部所學(xué)的知識(shí)形成研究與開(kāi)發(fā)指導(dǎo)準(zhǔn)則的情況（ 10分） , 知識(shí)聯(lián)盟情況及其產(chǎn)生的效果（ 10分） , 企業(yè)獲取外部知識(shí)并進(jìn)行商業(yè)化的情況（ 10分） 。

　　（ 4） 能力審計(jì)（ 20%） 。能力審計(jì)指標(biāo)包括： 知識(shí)管理人員群體的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性， 即人才和知識(shí)分布與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求是否相適應(yīng)（ 15分） , 管理人員知識(shí)供需安排的適當(dāng)性（ 10分） , 創(chuàng)新產(chǎn)品制造能力（ 15分） , 創(chuàng)新資源投入能力（ 10分） , 創(chuàng)新組織管理能力（ 包括創(chuàng)新戰(zhàn)略的可行性和創(chuàng)新機(jī)制的有效性等） （ 15分） , 研究開(kāi)發(fā)能力（ 15分） , 實(shí)施知識(shí)管理的員工中本科學(xué)歷以上的比例（ 10分） , 掌握專(zhuān)業(yè)IT應(yīng)用技術(shù)的員工比例（ 10分） 。

　　（ 5） 安全審計(jì)（10%） 。安全審計(jì)指標(biāo)包括：用于保護(hù)信息安全的費(fèi)用占全部知識(shí)管理投入的比例（40分） , 信息備份、防非法侵入、防病毒、信息安全制度建設(shè)（40分） , 安全意識(shí)培養(yǎng)措施的應(yīng)用狀況（20分） 。

　　知識(shí)管理審計(jì)方法的選擇取決于組織的具體情況。組織類(lèi)型、組織的知識(shí)結(jié)構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、員工構(gòu)成、審計(jì)目標(biāo)等都是影響知識(shí)管理審計(jì)方法選擇的因素。比如， 創(chuàng)新型企業(yè)和傳統(tǒng)制造型企業(yè)選擇的知識(shí)管理審計(jì)方法就可能不一樣。

　　四、知識(shí)管理審計(jì)過(guò)程

　　傳統(tǒng)審計(jì)工作包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成三個(gè)階段。知識(shí)管理審計(jì)也分為三個(gè)階段：

　　1.知識(shí)管理審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)， 為達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)， 內(nèi)部審計(jì)師必須在實(shí)施審計(jì)程序之前制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃， 以保證調(diào)查取證工作有的放矢。審計(jì)計(jì)劃階段的工作主要包括： 初步了解被審計(jì)單位的基本情況， 包括財(cái)務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員對(duì)知識(shí)管理的基本理念和態(tài)度， 確定知識(shí)管理的受重視程度； 了解被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)， 即公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架， 確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分， 確定知識(shí)需求； 了解被審計(jì)單位企業(yè)文化、人事政策和實(shí)務(wù)， 確定知識(shí)共享程度和組織的價(jià)值觀； 了解人們獲取、傳播和共享知識(shí)的流程， 定義知識(shí)管理審計(jì)目標(biāo)， 規(guī)范審計(jì)目的和審計(jì)對(duì)象； 確定知識(shí)管理審計(jì)的指標(biāo)體系； 初步評(píng)價(jià)知識(shí)資產(chǎn)； 制定初步審計(jì)策略； 選擇審計(jì)方法； 編制知識(shí)管理審計(jì)計(jì)劃。

　　2.知識(shí)管理審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定的知識(shí)管理審計(jì)的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法進(jìn)行取證， 借以形成審計(jì)結(jié)論， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。其工作主要包括： 通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、個(gè)人面談或群體集中面談和運(yùn)用知識(shí)管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)， 揭示顯性知識(shí)和隱性知識(shí)， 確定組織實(shí)際的和潛在的知識(shí)財(cái)富； 采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析； 對(duì)數(shù)據(jù)所反映的問(wèn)題和機(jī)會(huì)進(jìn)行解析和評(píng)估。

　　3.知識(shí)管理審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目完成階段， 主要工作有： 整理評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)； 評(píng)價(jià)文檔與信息系統(tǒng)中的知識(shí)內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評(píng)價(jià)旨在提高知識(shí)文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運(yùn)用情況； 評(píng)價(jià)知識(shí)交換的機(jī)會(huì)和頻率、激勵(lì)機(jī)制等； 繪制知識(shí)地圖， 揭示組織的知識(shí)狀況、知識(shí)流、知識(shí)網(wǎng)絡(luò)等， 據(jù)以分析組織的知識(shí)差距； 根據(jù)知識(shí)管理審計(jì)指標(biāo)體系， 形成審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告， 對(duì)組織知識(shí)問(wèn)題的解決提出合理的建議。

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